京都律评 | 《增值税法》通过，我们需要关注的八大内容

2024年12月25日，十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过了《增值税法》，新通过的《增值税法》将于2026年1月1日起施行。

此次《增值税法》的通过，标志着增值税作为我国第一大税种有了专门法律，而不再仅依照《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“《暂行条例》”）、《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（以下简称“财税〔2016〕36号文”）等行政法规、部门规章以及其他规范性文件进行规制，我国税收立法再进一程。随着《增值税法》的出台，我国现行18个税种中已有14个税种制定了法律，涵盖了绝大部分的税收收入。可以说，《增值税法》的通过意义重大，那么关于《增值税法》，我们需要重点关注哪些内容呢？

《增值税法》第三条规定，在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，为纳税人。而《暂行条例》中的纳税人还包括销售“加工、修理修配劳务”的单位和个人，从这一点来看，《增值税法》对“纳税人”进行了调整。但《增值税法》在第十条中通过对税率的规定，明确了“加工修理修配”属于服务，从而将“加工修理修配”纳入“服务”这一范围进行征税，因此应税交易和纳税人实质上并未发生变化。

《增值税法》第五条明确了视同应税交易的情形，具体为：（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（2）单位和个体工商户无偿转让货物；（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。

财税〔2016〕36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称“《实施办法》”）中将“单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务”规定为视同销售服务，进行征税，而《增值税法》关于视同应税交易的情形并未将其纳入。此外，《实施办法》对于“单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产”这一视同销售的情形，明确了“但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”，但上述《增值税法》中的规定对此并未提及。因此，关于视同应税交易的情形仍存在进一步解释的空间。

《增值税法》第六条明确了不属于应税交易、不征收增值税的情形：（1）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；（2）收取行政事业性收费、政府性基金；（3）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；（4）取得存款利息收入。即明确了上述四类收入属于不征增值税收入。

《增值税法》第十条中规定的税率与现行一致，即：

需要强调的是，《增值税法》明确了销售或进口“农产品、食用植物油、食用盐”，“自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品”，“图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物”，“饲料、化肥、农药、农机、农膜”等货物，适用9%的税率。

此外，对于小规模纳税人依然适用3%的征收率，对于小规模纳税人适用5%征收率的情形未提及。

《增值税法》在当前增值税留抵退税的大背景下，在第二十一条中明确了当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。该规定扩大了能够申请留抵退税的主体，之前能够享受的主体限制在符合条件的“制造业”、“科学研究和技术服务业”等行业，而《增值税法》将其扩大为所有符合条件的纳税人。此外，纳税人亦可结合自身情况，选择结转下期抵扣或者申请税款退还。

《增值税法》第二十二条中规定的不得抵扣的进项税额，仅包括“适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；免征增值税项目对应的进项税额；非正常损失项目对应的进项税额；购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额”，范围小于《实施办法》中对于不得抵扣进项税额的规定，但这是否意味着对于《增值税法》中未规定的情形，纳税人可以进行抵扣，仍有待于进一步明确。

《增值税法》第二十四条对免征增值税的项目进行了规定，包括：（1）农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（2）医疗机构提供的医疗服务；（3）古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务；（7）托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务；（8）学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务；（9）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

上述规定整合了《暂行条例》以及《实施办法》中关于免征增值税项目的规定，但未将《实施办法》中多项情形纳入免征范围，如“个人转让著作权”、“国债、地方政府债利息收入”等部分利息收入等等。

除上述提及的内容外，结合当前数电发票的大背景，《增值税法》第三十四条也规定，增值税发票包括纸质发票和电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。国家积极推广使用电子发票。

党的二十届三中全会提出了全面落实税收法定原则。《增值税法》的出台，是落实税收法定原则的重要一步。《增值税法》出台意义深远，随着《增值税法》的实施，我国税收制度将更加完善，更加助力经济的发展。

游乐，北京市京都律师事务所律师，中国政法大学法律硕士，北京市律师协会财税法律专业委员会委员，北京市朝阳区律师协会财税业务研究会副秘书长。游乐律师本科专业为经济学，具有经济与法律的复合专业背景。游乐律师执业十多年，为政府机关、国有企业、知名公司、非法人组织及个人处理了大量法律事务。游乐律师主要执业领域为：金融业务、涉税法律业务、民商事争议解决以及企业合规及法律风险防控业务，处理法律事务涉及银行、信托、证券、基金等金融行业重大、疑难、复杂纠纷的解决，税务咨询，税法培训，税务争议解决，税收规划，以及帮助企业进行合规体系建设等等。

高慧云，北京市京都律师事务所高级税法顾问、京都家族信托法律事务中心执行主任，对外经贸大学国际经济法学硕士，税法教授，国际信托与资产规划学会全权会员（TEP），北京市律师协会财富管理法律专业委员会委员。高慧云律师在财富管理、家族信托及其涉税业务领域具有深厚的造诣，不仅精通中国的税收法律，还通晓美国、加拿大、澳大利亚、英国、新加坡等多国财富管理方面的税收法律，其服务的（超）高净值客户遍布多个国家和地区，包括但不限于美国、加拿大、澳大利亚、英国、日本、新加坡、新西兰、意大利、中国香港、中国澳门、中国台湾等。为大型国有银行总行及全国性银行总行私人银行、信托公司、保险公司等金融机构及百余位（超）高净值客户提供家族成员税务身份识别与规划，境内外投资税务支持，CRS合规规划，离岸家族信托涉税服务，外籍受益人家族信托涉税服务，境内外家族财富传承涉税服务，境内外股权架构设计与税务规划，境内外家族企业税务风险检测与规划，税务咨询，法税培训等服务，成功帮助其防范税务风险，实现良好的税务规划效果。在法律研究方面，高慧云律师不仅长期为多家刊物撰写稿件及接受采访，还出版过《高净值人士家族税收与身份规划实务》《家族信托法理与案例精析》《金融创新业务等税收筹划》《资产证券化法理与实务研究》等多部著作。

王帅锋，北京市京都律师事务所律师、STEP Affiliate、税务筹划师、国际反洗钱师，南开大学法律硕士，拥有证券从业资格、基金从业资格。王律师的执业领域为财富管理、税务规划、公司合规等，擅长家族信托方案设计与落地、保险金信托方案设计与落地、家族财富风险识别与防范、税务身份识别与规划、海内外投资税务支持、CRS合规规划、金税四期下家企税务风险诊断、合同法税同审、税务日常咨询、家企税务自查协助、税务稽查应对与争议解决、法税培训等。王律师长期从事境内外财富管理与涉税法律服务等相关工作，曾为多个国家和地区的高净值人士提供法税服务。此外，参与撰写《高净值人士家族税收与身份规划实务》等著作。